企业所得税核定征收变为查账征收的连接解决（二）

三、征缴方式变换中财产的连接解决

公司在按收入总额核准定率和按核准核定征收企业所得税的情形下，公司成本支出额、扣除额不可以精确计算，成本的真实有效不可以明确。因而，当经营者由核定征收变为查账征收后，理应对核定征收期内结转成本回来的成本开展合理合法、真实有效剖析，给予之后年度容许抵扣的财产历史成本材料，并以此来明确财产的计税依据。在明确计税依据的环节中，财产购买时的税票就变得十分关键。在核定征收的情形下，购买财产沒有税票时也不会危害核定征收应纳税所得额。可是，变为查账征收后，财产的计税依据要以税票为基本明确。

固资、无形资产摊销和长期性摊销费等长期资产，核准年度不论是财务会计上是如何处理的，在变为查账征收后，需从财产资金投入时许变为查账征收上月才行测算早已使用年限。固资等在查账征收剩下的折旧费（摊销费）期限，相当于以不少于税收法律要求的最少使用年限减掉早已使用年限；固资等在查账征收时的计税依据应减掉已使用年限内按企业所得税法要求测算的折旧费（摊销费）额。

四、征缴方式变换后查账征收年度赢利不可填补核定征收年度财务会计账务亏本

在核定征收方式下，不管公司具体是赚钱或是亏本，均按核准的金额交纳企业所得税，即税收法律不确定公司核准年度的亏本。因而，公司由核定征收方式改成查账征收，其核准年度财务核算中的亏本不可在查账征收年度开展填补。与此对应，假如公司从查账征收变为核定征收，核定征收年度核准的应缴税收入额也不可填补以前查账征收年度的亏本。

五、征缴方式当初的企业所得税解决

依据《企业所得税核定征收方法（实施）》（国税发[2008]30号）的要求，税务局应在每一年6月底前对上年度推行核定征收企业所得税的经营者开展重新鉴定，对合乎查账征收标准的经营者要立即调节征缴方式，推行查账征收。

依据企业所得税法要求，企业所得税是按年测算，评定的限期理应从当初1月1日逐渐。假如更改征缴方式是在第一季度申报期后开展的，因一季度早已依照核定征收方式申请交纳了企业所得税，这就牵涉到更改征缴方式当初已缴企业所得税的解决。

例如，A公司2018年推行核定征收，按季预缴税款企业所得税，2019年5月开展了重新鉴定，当初被更改为查账征收。在这样的情形下，因为A公司同一季度早已依照核定征收方式交纳了企业所得税，改成查账征收方式后其在申请预缴税款二季度企业所得税时，早已依照核定征收方式交纳的能够做为已缴税金开展申请解决。