撤销增值税政策优惠后的废旧物资行业如何选择

从现行政策主脉上看，废旧物资行业的运营模式沒有产生很大转变，对其增值税给予特惠也是一贯作法，展现了我国对废物回收再使用的现行政策导向性。可是，自2000年取消了增值税先征后返特惠、2008年进一步撤销普票10%抵税进行后，废旧物资行业深陷了缺乏进项发票而担负比较大增值税税赋的窘境。而在现行政策更替的与此同时，质监总局还提升了对废旧物资行业的监管，全国各地税务局开展了集中整治，时许2017年国税总局稽查局督查工作组仍在全国各地督查调查废旧物资集中整治工作中。解铃还须系铃人，在行业自身运营模式不可以产生本质转变的情形下，行业的窘境还要从税款层面处理。

一、废旧物资增值税先征后返现行政策的发生与衰落

1993年12月13日，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国所得税暂行条例》、《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国所得税暂行条例》和《中华人民共和国土地资源增值税暂行条例》，均自1994年1月1日起实施，与此同时撤销产品税、盐税、尤其所得税、国有企业企业所得税、国有企业调节税、团体所得税和民营企业企业所得税。此后，打开了94年分税制改革的帷幕。

第二年，即95年，税收单位调查到废旧物资回收利用运营公司在新老税收制度变换流程中的因难，决策推行增值税先征后返70%的政策优惠。先征后返政策优惠的确给废旧物资运营客户产生活力，直至2000年国务院办公厅传出《有关改正地区自主制订税款先征后返现行政策的通报》（国发[2000]2号），规定坚定不移全面依法治国、依法执政，各地区、各单位不可推行先征后返或是别的增值税免税现行政策而危害税款权威性，倘若必须推行先征后返政策支持的，应由省委报国务院办公厅准许后才得推行。

国家财政部贯彻落实国务院办公厅战略方针，公布《有关进一步用心贯彻执行国务院办公厅<有关改正地区自主制订税款先征后返现行政策的通告>》（税务[2000]99号），税款在历史上规模性的、肆意性的先征后返地区税收优惠政策撤出演出舞台。

二、增值税市场销售阶段免税增值税与普票10%抵税现行政策的历史沿革

在废旧物资先征后返特惠不会再后，国家财政部、国税总局颁布最新政策，以处理废旧物资回收利用企业不可以获得增值税专票，也不愿意向制造业企业给出增值税专票的难点，根据《有关废旧物资回收利用运营业务流程相关增值税现行政策的通报》（税务[2001]78号）要求，自2001年5月1日起，对废旧物资回收利用运营企业市场销售其回收的废旧物资免税增值税；制造业企业一般纳税人购买废旧物资，可依照普票上标明额度按10％抵税增值税抵扣。

此项现行政策持续了7年，直至2008年国家财政部、国税总局公布了《有关再生能源增值税现行政策的通报》（税务[2008]157号），撤销“废旧物资回收利用运营企业市场销售其回收的废旧物资免税增值税”和“制造业企业增值税一般纳税人购买废旧物资回收利用运营企业市场销售的废旧物资，可按废旧物资回收利用运营企业出具的由税务局总监制的普票上标明的额度，按10%测算抵税进项税”的现行政策，原印着“废旧物资”字眼的增值税专票停用，不会再做为增值税缴税凭据抵税进项税。

废旧物资行业此后遭遇很大的调节与挑戰。在其中，从股民手上取回废旧物资的回收利用公司境遇凶险，一方面股民不愿意去税务局代开专票，就算代开票，增值税率仅为3%；另一方面制造业企业向其回收时，果断规定回收利用公司出具17%（那时候）的增值税专票以供自身抵税。这般，回收利用公司的增值税税收负担前所未有厚重，加上2008年全世界范畴的金融风暴，中国市场中亦遭受危害，据报道，2008年后半年来85%之上的废旧物资回收利用公司有积压货，80%的回收利用营业网点闭店，一些公司因库存量物资供应价钱下挫每个月损害几百万。而这个问题，迄今沒有妥当的解决方案。

三、废旧物资行业遭遇的窘境与发展方向

（一）废旧物资行业虚开发票难题比较突显

因为进行不够造成增值税税赋畸高，一部分废旧物资回收利用运营单位采用了购票的非法行为处理，根据虚置买卖阶段，向开税票方付款开税票花费，而货品具体并不会有。这类状况一时高发，税务局亦对于此事关键治理。

可是，也是有一些合理合法个人行为，在实践活动之中被不正确得评定为虚开发票，对于此事国税总局在《有关废旧物资回收利用运营业务流程相关税务难题的复函》（国税发[2002]893号）中确立：

“废旧物资回收工作人员（非本企业工作人员）在当今社会上回收废旧物资，立即运输到购料方（生产商），废旧物资运营企业依据上述彼此具体产生的业务流程，向废旧物资回收工作人员出具废旧物资回收凭据，在会计中作购入解决，与此同时向购料方出具增值税增值税专票或普票，在会计中作市场销售解决，将购料方缴纳的购借款以现钱方法转交给废旧物资回收工作人员。由于此类运营模式是由现阶段废旧物资行业的运营特性影响的，且废旧物资运营企业在出具增值税增值税专票时的确扣除了同样额度的借款，并确实有同样总数的货物销售，因而，废旧物资运营企业出具增值税增值税专票的个人行为不违反相关税收政策要求，不可判定为虚开发票。”

华税也曾接纳到相近案子资询，税务局觉得废旧物资运营企业与购料方（生产商）沒有货品买卖而开税票归属于虚开发票，大家觉得是严重不正确的。

（二）何以解忧，只有税款

实际上，在废旧物资行业中享有较多税收优惠政策的，是处在上下游的制造业企业，若其对資源开发利用产出率满足条件的商品，能享有增值税即征即退的税收优惠政策。原資源开发利用增值税政策优惠分成立即免减、即征即退、先征倒退，现行标准的税收优惠政策文档税务〔2015〕78号《国家财政部、国税总局关于做好<資源开发利用商品和劳务公司增值税特惠文件目录>的通报》中，统一选用即征即退方法享有政策优惠。

《資源开发利用商品和劳务公司增值税特惠文件目录》选节：

那样的税收优惠政策才可以反映我国对資源再运用帮扶的策略指导，而驱使传统式的废旧物资回收利用公司开展转型发展。一方面，有标准的废旧物资回收利用公司将依赖于再生能源开发利用公司，为其专业回收利用合乎《資源开发利用商品和劳务公司增值税特惠文件目录》中的資源，由再生能源开发利用公司担负增值税税赋；另一方面，传统式的废旧物资回收利用公司理应寻找小规模纳税人的真实身份：国家财政部、国家税务总《有关统一增值税小规模纳税人规范的通报》（税务〔2018〕33号）要求，2018年5月1日起，增值税小规模纳税人规范为年入伍增值税销售总额500万余元及下列，登记为增值税一般纳税人的企业和本人，在2018年12月31日前能转备案为小规模纳税人。变为小规模纳税人后废旧物资回收利用公司按3%增值税率申请办理税务局代开专票，可以大大的缓解税收负担。

总结

解铃还须系铃人。废旧物资回收利用运营公司可挑选的路面只不过两根，一是更改运营模式，被可再生能源运用制造业企业消化吸收；二则是运用别的税收优惠政策，变化为小规模纳税人。唯一必须铭记的是，虚开增值税票的雷池不可以超越。