合同能源管理税收优惠现行政策

合同能源管理税收优惠现行政策

一、提升了单位间的搭配和工作中融洽

在过去的工作上，合同能源管理项目的验证由发改委承担，110号文件要求的政策优惠是国家财政部和国税总局制订的，文档只要求了税收优惠现行政策和享 受税收优惠现行政策的要求标准，没要求享受税收优惠现行政策必须 出示的材料。全国各地节能服务企业向地方负责人税务部门申请办理享受税收优惠现行政策时，碰到的最高的情况是不知道 道怎样说明自已是满足条件的增值税免税行为主体。缘故是国家发改委评定的合同能源管理项目，一是在验证时沒有税收单位参加，二是对已验证的项目只在网络上发布名册，沒有 纸版的资格证书或证明材料，税收机构沒有技术性工作能力自身评定申请办理公司能否为满足条件的合同能源管理项目，针对国家发改委在网上公开的验证名册，认同和不认同都非常尴尬。 77号公告是国税总局和发改委协同颁发的文档，提升了领域主管机构与税务局的搭配和连动，终将彻底消除之前税收优惠现行政策申请办理审核工作上的踢皮球现 象，有益于我国提供的领域税收优惠现行政策快速切实落实。

二、文档方式选用的是公示并非通告的方式

110号文件施行之后，各省市、市税务局未立即发送给底层税务局，节能服务企业向其负责人税务部门申请办理增值税免税时，发生了底层税务局不清楚该领域有税 收政策优惠的事儿。节能服务企业提醒负责人税务局网址上早已发布，负责人税务局竟回应工作时间无法上网，这就表明了文档选用通告的方式下发，底层税务局 只看其省份局下发的转发文件。为了更好地防止这一状况再一次发生，最新政策采用了公示的方式，公示便是公而告之，公示中要求的现行政策无须再逐层分享，底层税务局能够 立即实行，进而有益于生产效率的提升 ，便捷经营者提交申报材料。

进行剩下84%

三、进一步确定了享受税收优惠现行政策的行为主体要素

77号公告第一条要求，对执行环保节能经济效益共享型合同能源管理项目的节能服务公司，凡推行查账征收企业所得税的居民企业并满足公司企业所得税法和本公示相关要求 的，该项目可享受税务总局〔2010〕116号要求的所得税“三免三减半”政策优惠。依据此条要求，享受“三免三减半”政策优惠的节能服务企业需要合乎4 个标准，一是执行的合同能源管理项目务必是环保节能经济效益共享型的合同能源管理项目，二是按照中国法律法规创立具体管理组织在地区的居民企业，三是推行查账征收的税 收管理方式，四是合乎110号文件要求的所得税“三免三减半”政策优惠的要求标准。非居民企业及其查账征收的居民企业、执行的是其他类型的合同能源管 理项目的公司，执行的合同能源管理项目不符110号文要求的6项门坎标准，均不可以享受所得税“三免三减半”政策优惠。此外依据此条要求，假如环保节能服 务公司的共享型合同书承诺的经济效益共享期短于六年的，可按具体共享期享受特惠。比如某节能服务企业的合同能源管理项目经济效益共享期是四年，可按四年享受特惠，即 前三年免税政策，最终一年递减征缴。

四、对税收优惠期限内出让的合同能源管理项目作出要求

77号公告第二条要求，对在特惠期内出让所享受特惠的项目给别的满足条件的节能服务公司，转让公司承续运营该项目的，可自项目转让之日起，在剩下期 限内享受要求的特惠;特惠限期到期后出售的，转让公司不可就该项目反复享受特惠。比如甲节能服务企业实行的锅炉煤改气项目经济效益共享期是七年，自2013年1 月1日起享受“三免三减半”政策优惠，2014年1月份出让给了乙节能服务企业，假如乙节能服务企业也是满足条件的节能服务公司，则免税政策期从2014年1 月份至2015年12月底，仅有2年的免征期。假如A公司在2019年1月份出让给了乙节能服务企业，因为“三免三减半”政策优惠已所有被A公司享受，乙 企业就该项目不可以再享受所得税的增值税免税特惠。

五、确立了固资计提折旧的期限

77号公告第三条第一款要求，节能服务企业融资项目所造成的开支，应按企业所得税法要求作递延所得税或花费化解决。产生的固资或无形资产摊销，应按协议承诺的经济效益 共享期计提折旧或摊销费。依照此条的要求，节能服务企业的投入也应首要区别资本性支出和收益性支出。资本性支出产生的固资或无形资产摊销，能够按项目的经济效益 共享期计提折旧或摊销费，在项目期短于公司企业所得税法条例全文要求的固资最短期限的情形下，此条要求毫无疑问也是一种税收优惠现行政策，但此条要求的描述比110 号资料中的“按按折旧费或摊销费满期”描述非常容易了解多了。特别注意的是，此条只确定了计提折旧和摊销费的限期，并没有确立计提折旧和摊销费的方式 。公司企业所得税法执行 规章第59条要求，固资依照直线法测算的折旧费准许扣减，依据此条要求，公司计提折旧的方式优选 直线法，加速折旧要事前历经税务局的办理备案才可以实行，由 此能够 确定，节能服务企业的固资可在项目期限内均值计提折旧是没有问题的了。

六、确立了不一样税收优惠政策工资待遇项目中间的成本平摊方式

110号文件第二条第六款要求，服务中心与此同时从业可用不一样税收优惠政策工资待遇项目的，其享受税收优惠项目理应独立测算收益、扣减，并有效分担公司的期内费 用。文档明确提出了要平摊成本费用的规定，但没确立成本费用的平摊方式，给节能服务企业的财会人员导致了一点的疑惑。77号公告第三条第二款得出了平摊的方 法，即成本费用的平摊应依照项目投资总额和市场销售(运营)总收入额2个要素测算平摊占比，2个要素的权重值各为50%。

【比如】某节能服务企业的成本费用总金额为1000万元，有A和B2个合同能源管理项目，在其中A项目享受所得税政策优惠，投资总额为五百万 元，2013年获得的共享收益为400万元;B项目无法享受所得税政策优惠，投资总额为三百万元，2013年获得的共享收益为200万元，则：

·A项目的平摊占比=

(400/600)×0. 5 (500/800)×0. 5=64.58%

·B项目的平摊占比=

(200/600)×0. 5 (300/800)×0. 5=35.42%

·A项目的平摊成本费用额度=

1000×64.58%=645.八万元

·B项目的平摊成本费用额度=

1000×35.42%=354.2万元

七、对税务总局〔2009〕16六号文档要求的节能降耗技改项目项目干了扩大解释

110号文件第二条第三款第四项要求，节能服务企业执行合同能源管理的项目需合乎《国家财政部 国税总局我国发展改革委有关发布生态环境保护环保节能节约用水项目所得税特惠文件目录(实施)的通告》(税务总局[2009]16六号)“4、节能降耗技改项目”类中 第一项至第八项要求的项目和标准，针对税务总局〔2009〕16六号文要求的“节能降耗技改项目”类中第一项至第八项未注明的项目能不能享受110号文件要求的 政策优惠，公司和税务局存有解释上的不一致。77号公告第五条要求，享受所得税政策优惠的项目应归属于《国家财政部 国税总局 我国发展改革委有关发布生态环境保护环保节能节约用水项目所得税特惠文件目录(实施)的通告》(税务总局〔2009〕16六号)要求的节能降耗技改项目项目，包含余热回收余压 运用、节能照明等环保节能经济效益共享型合同能源管理项目，将余热回收余压运用、节能照明项目列入享受税收优惠现行政策的项目，针对执行执行余热回收余压运用、节能照明项目的 节能服务企业是一重大利好。

八、确立了所得税三免三减半税收优惠现行政策的办理备案管理规定

110号文件的较大 缺点是沒有要求怎样开展所得税税收优惠现行政策的办理备案规定，造成节能服务企业在申请办理享受税收优惠现行政策时没法可依。77号公告第六条对110号文件的这一遗憾干了弥补。关键要求以下：

1. 合同能源管理项目特惠推行事先办理备案管理;

2. 节能服务公司享受合同能源管理项目所得税优惠待遇的，应向负责税务局办理备案;

3. 涉及到好几个项目特惠的，应按各项目各自开展办理备案;

4. 在项目获得第一笔收益的第二年4个月内，进行项目享受特惠办理备案;

5. 申请办理报备办理手续时要给予的材料：

(1)增值税免税备案申请;

(2)电力能源管理合同书影印件;

(3)发改委、国家财政部发布的第三方组织提供的《合同能源管理项目状况确定表》，或是政府部门环保节能主管机构提供的合同能源管理项目确定建议;

(4)《合同能源管理项目应缴税收入额计算表》;

(5)项目第一笔收益的税票影印件;

(6)合同能源管理项目产生出让的，转让节能服务公司除给予以上原材料外，还需给予项目转让协议、项目原享受特惠的办理备案文档。

九、确立了对享受税收优惠现行政策公司的管控对策

110号文件的另一个缺点是沒有要求对早已享受税收优惠现行政策的节能服务企业怎么开展管控和惩罚，77号公告对于此事作出清晰的要求，依据77号公告第七条的要求，对享受税收优惠现行政策的节能服务企业的管控对策有下列3项：

1. 公司享受优惠政策产生变化的，理应自产生变化之日起15日内向型负责人税务局书面材料。如不会再合乎享受优惠政策的，应终止享受特惠，并依规交纳所得税。

2. 对节能服务公司采用虚报方式获得税收优惠的、享受优惠政策产生变化而未立即向负责税务局汇报的及其未按本公示要求申报办理备案材料而自主增值税免税的，负责人税务局应依照税收征管法等相关规范开展解决。

3. 税收单位应开设节能服务公司项目管理账表和统计分析规章制度，并会与环保节能主管机构创建管控体制。

十、引进第三方组织审查并确定其法律依据

110号文档对享受税收优惠现行政策的合同能源管理项目的确定也是空缺，对于此事77号公示第八条要求，合同能源管理项目的确定由发改委和国家财政部发布的第 三方节动能审批组织承担，或是由政府部门环保节能主管机构出示合同能源管理项目确定建议。第三方组织在合同能源管理项目确定全过程中应严苛依照国家相关规定用心审批 严格把关，保证审批結果客观性、真正。对在审批流程中严格把关不紧、徇私舞弊的第三方组织，一经查证，将注销其审批资质证书，并按有关法律法规追责。依据此条要求， 税务局凭第三方节动能审批组织出示《合同能源管理项目状况确定表》和政府部门环保节能主管机构出示合同能源管理项目确定建议，均可评定为满足条件能够 享受税款优 惠制度的合同能源管理项目。