小型微利企业企业所得税的避税方法

企业所得税税收法律第二十八条要求：满足条件的小型微利企业，减按20%的征收率征缴企业所得税。

规章第九十二条要求：企业所得税法第二十八条第一款所称满足条件的小型微利企业，就是指从业我国非限定和严禁领域，并合乎以下情况的企业：

（一）工业生产企业，本年度应纳税收入额不超过30万余元，从业人数不超过100人，总资产不超过3000万余元；

（二）别的企业，本年度应纳税收入额不超过30万余元，从业人数不超过80人，总资产不超过1000万余元。

根据税收法律和实施条例要求，合乎小型微利企业标准的，按20%交税，超出的，按25%交税。这正中间有5个点的税款权益，对一些中小型企业而言，也是个很大的数据。

对于此事，大家的筹备构思是：

1、假如企业在资本和从业者层面超出了要求的规范，可以采用“化整为零”的方法来融入现行政策，例如把生产制造单位、市场销售单位或是购置单位转移出来，独立创立分公司，就可以把财产和工作人员这两个指标值调节在要求的规范以内，与此同时还能够把应纳税收入额分散开来。

2、假如本年度应纳税收入额超出了30万余元，可以采用递延收入的对策，把一部分收益推迟，做为下一个本年度的收益。

经典案例如下所示：

某企业按定额征收方法交纳企业所得税。1～11月销售额为360万余元，按核准应税所得率7%测算，应纳税所得的为25.2万余元（360×7%），不上30万余元，可用小型微利企业20%征收率，需交纳企业所得税50400元（25.2万余元×20%）。

这一企业在12月这个月，按一切正常销售方式确定销售额90万余元，年尾汇算收入总额为450万余元，按应税所得率7%测算，应纳税所得的为31.5万余元，超出30万余元，可用的是25%的征收率，需交纳企业所得税78750元（31.5万余元×25%）。

显而易见，这一12月份的收益便是节税筹划的关键，我们要采用合理合法的对策，把12月份的一些收益延递到下一个本年度去。

把这个企业12月份90万余元收益，选用分期付款收付款清算方式开展市场销售，在合同书上承诺分2次取回钱款，第一期12月31日以前取回工程款三分之二，第二期在下一个本年度1月再取回工程款三分之一。那麼，这一企业12月份确定的收益便是60万余元，年收入为420万余元，按应税所得率7%测算，应纳税所得的为29.4万余元（420×7%），可用的征收率仍是20%，应交纳企业所得税为58800元（29.4万余元×20%），当初少缴企业所得税19950元（78750-58800），税赋缓解率25.33%（19950÷78750）。

针对延递到下一个本年度的30万余元收益，在之后本年度，还可以按一样方式让其可用20%的征收率，那样也只必须纳税4200元（30万余元×7%×20%）。

根据这么一个筹备，这一企业整体避税为：15750元（78750-58800-4200），整体税赋缓解率是20%（15750÷78750）。这一税赋缓解率恰好是征收率从25%降至20%的减幅（5%÷25%）。

运用企业组织结构避开企业所得税

从现在的企业组织结构看，大致分成个人独资企业、合作经营企业和公司化企业等几种。大部分企业全是以公司化的组织结构开展运营，目地是为了更好地更普遍地筹资资产，分散化运营风险，担负比较有限的负债义务。可是，从纳税的方面而言，尤其是对中小型企业而言，这并不是最合适。由于企业的本人公司股东从企业获得的税后工资年底分红也需要纳税，这就是经典的“反复纳税”问题。

税收法律第一条要求：在我国地区，企业和别的获得收益的机构（下列通称企业）为企业所得税的纳税人，按照此方法的要求交纳企业所得税。

个人独资企业企业、合作经营企业不适合此方法。

规章第二条填补道：企业所得税法第一条所称个人独资企业企业、合作经营企业，就是指按照中国法律法规、行政规章创立的个人独资企业企业、合作经营企业。

税收法律的含意很确立：个人独资企业或合作经营企业不交纳企业所得税，只按本人的实际工资交纳个人所得税；换句话说，个人独资企业及合作经营企业未找到“反复纳税”问题：

大家提议这些经营规模并不大、运营风险小的企业，及其尤其规定担负无限连带责任的企业（如会计师事务所和法律事务所），应当挑选个人独资企业或合作经营的企业组织结构来从业生产经营。

经典案例如下所示：

有5本人一同以等额本息注资建立一股份有限公司，预估年应纳税额收入额为400000元，在所得税率25%的前提下，应交企业所得税为100000元，税后利润为300000元，企业按税后利润的10%公积金提取30000元，税后利润尚余270000元。5人对半分，每个人可分到54000元。依照企业所得税法要求，5名投资人要按20%交纳个人所得税总共54000元，企业所得税与个人所得税累计交纳154000元。

大家对这一企业开展节税筹划，把它变动为合伙制企业企业（或在申请注册企业前就明确企业的组织结构），预估年收入额400000元，获取私营企业企业发展基金150000元，尚余250000元，每个人分50000元。根据要求，她们的个人所得税融入30%的征收率，每个人纳税10750元（50000×30%-4250），5人累计纳税53750元，这就比公司化企业少纳税100250元（154000-53750），税赋减少率是65.1%。

所以说，针对运营风险并不大、投入资本较少的中小型企业，很合适采用个人独资企业或合作经营的企业组织结构开设（会计师事务所多见合作经营企业）；一些企业做变大，再变化企业组织结构（公司化）都不迟。