采用核定征收方式征缴企业所得税的难题，异议的聚焦点集中化在核定征收方式下，“应税收入额”的范畴如何确定”。有些人觉得是财务会计规格的“应税收入额”；有些人觉得是企业所得税规格的“应税收入额”；对售卖商品的“应税收入额”倒是沒有异议，都觉得不是含所得税的销售额，但针对市场销售固资、股份等资产出让个人行为，到底是按毛收入做为“应税收入额”，或是按净收益做为“应税收入额”，争执也较为热情。
接下来将从2个层面论述一下个人见解。最先大家先简易介绍一下企业所得税的二种征缴方式，随后大家依靠三个经典案例，讨论一下采用核准应税所得率方式征缴企业所得税的经营者，能准确计算（查证）收入总额，但无法准确计算（查证）成本总金额时，核定征收根据“应税收入额”是如何确定的。
一、企业所得税征缴方式
企业所得税征缴方式分成查帐征缴与核定征收。
（一）查帐征缴
查帐征缴：对依照法律法规、行政规章的规范设定帐薄、恰当计算运营成效并依照規定限期属实申请办理申报纳税的经营者采用的企业所得税征缴方式 。
（二）核定征收
核定征收：对不可以精确计算运营结果的经营者推行核定征收。
【静之特别提示】：核定征收适用居民企业经营者。
【静之特别提示】：核定征收能够享有小型微利公司税收优惠政策。
1.核定征收二种方式：核准应税所得率或是核准应缴个人所得税额。
（1）核准应税所得率：应缴个人所得税额=应缴税收入额×税率。
核准应税所得率又分成三种情况：
①能准确计算（查证）收入总额，但无法准确计算（查证）成本总金额的；
应缴税收入额=应税收入额×应税所得率；
②能准确计算（查证）成本总金额，但无法准确计算（查证）收入总额的；
应缴税收入额=成本费（花费）支出额/(1-应税所得率)×应税所得率
③根据有效方式，能测算计算（查证）和确定经营者收入总额或成本总金额的。
例如：经营者既不可以准确计算收入总额，也无法恰当成本核算方法花费总金额，税务局会利用有效的方式 ，测算或确定收入总额或成本总金额。
（2）核准应缴个人所得税额：经营者不属于之上3种核准应税所得率情况的，核准其应缴个人所得税额。
二、核准应税所得率方式下，“应税收入额”的明确
前边讲了核准应税所得率方式的三种情况。平常操作实务实际操作中非常容易存有异议的业务流程，实际上 便是第①种方式。
能准确计算（查证）收入总额，但无法准确计算（查证）成本总金额的；
应缴税收入额=应税收入额×应税所得率；
这时，“应税收入额”实际如何确定便变成困惑我们的一个难点。
国税函[2009]37花了7天时间：应税收入额＝收入总额－不征税收入－不征税收入。
与此同时要求，收入总额为公司以现金类型和非现金方式从各种各样來源获得的收益。
（一）“应税收入额”是财务会计规格的收益吗？
实例1：假定A公司只有恰当计算（查证）收入总额，但无法准确计算（查证）成本总金额，税务局对A公司采用核准应税所得率方式征缴企业所得税，2019年，A公司获得存款利息费用:
借：存款
贷：销售费用
思索：经营者获得的存款利息费用，是不是归属于采用核准应税所得率方式缴税的“应税收入额”的范畴？
经营者的存款利率收益，财务会计上按照规定抵减了销售费用，不当作收益计算。但国税函[2009]37花了7天时间明文规定：收入总额为公司以现金类型和非现金方式从各种各样來源获得的收益。 企业所得税文档标准的是企业所得税规格的“应税收入额”,并不是财务会计规格的“应税收入额”。
因而，经营者获得存款利息费用，必须划入采用核准应税所得率方式缴税的“应税收入额”,征缴企业所得税。
（二）核定征收方式下，假如某一单项工程收益能精确计算，是不是能够独立就该项所得的开展查证征缴，别的所得的采用核定征收？
实例2：假定A公司能准确计算（查证）收入总额，但无法准确计算（查证）成本总金额，税务局对A公司采用核准应税所得率方式征缴企业所得税，A公司获得一笔出让股份收益，该笔业务流程可以清楚测算出公司股权转让所得的。
思索：1.对于此事笔出让股份收益，是统一划入“应税收入额”按核准的应税所得率测算缴税，或是就资产出售所得的独立按税率独立缴税？2.对于此事笔出让股份业务流程，是就资产出让获得的收益划入“应税收入额”缴税，或是将资产出售所得的划入“应税收入额”。
大家先来想一想，收益与所得的有什么不同？
1.收益
《我国企业所得税法》第六条 公司以现金类型和非现金方式从各种各样來源获得的收益，为收入总额。
包含市场销售货品收益； 提供劳务收益；出让财产收入；股利分配、收益等股利收入盈利；利息费用；房租收益；特许权服务费收益；接受捐赠收益；其他收入。
《我国企业所得税法条例全文》第十六条：企业所得税法第六条第（三）项所称出让财产收入，就是指公司转让固资、生物资产、无形资产摊销、股份、债务等资产获得的收益。
2.所得的：
《我国企业所得税法》第三条 居民企业理应就其来自中国境内、海外的个人所得交纳企业所得税。
《我国企业所得税法条例全文》第六条：企业所得税法第三条所称所得的，包含市场销售商品所得的、给予劳务所得、出让资产所得的、股息红利等权益性投资所得的、贷款利息所得的、房租所得的、特许权服务费所得的、接受捐赠所得的和其它所得的。
显而易见收益并不等于所得的。企业所得税是就所得的缴税，并不是就收益缴税。因此采用核准应税所得率方式缴税的经营者，必须 将“应税收入额”乘于“应税所得率”，才可以获得“应缴税收入额”，随后“应缴税收入额”乘于”征收率”，才获得”应缴企业所得税税款”。
国税总局公示2012年第27号：依规按核准应税所得率方式核定征收企业所得税的公司，获得的出让股份（个股）收益等出让财产收入，应全额的记入应税收入额，依照主营业务新项目（业务流程）明确适合的应税所得率测算缴税；若主营业务新项目（业务流程）产生变化，应在当初年度汇算清缴时，依照转变后的主要经营新项目（业务流程）再次明确适合的应税所得率测算缴税。
结果：实例2：出让股份收益，需全额的记入“应税收入额“，依照主营业务新项目（业务流程）明确适合的应税所得率测算缴税。而无法独立测算交纳企业所得税。
【静之特别提示】：是就“出让股份收益”划入“应税收入额”缴税，并不是就“出让股份所得的”划入“应税收入额”缴税。
实例3：假定A公司能准确计算（查证）收入总额，但无法准确计算（查证）成本总金额，税务局对A公司采用核准应税所得率方式征缴企业所得税，公司获得土地资源岀让金退还，不符不征税收入标准。
思索：对A公司取利的土地出让退还，是统一划入“应税收入额”按核准的应税所得率测算缴税，或是独立按税率缴税？
国税总局公示2012年第27号：依规按核准应税所得率方式核定征收企业所得税的公司，获得的出让股份（个股）收益等出让财产收入，应全额的记入应税收入额，依照主营业务新项目（业务流程）明确适合的应税所得率测算缴税；若主营业务新项目（业务流程）产生变化，应在当初年度汇算清缴时，依照转变后的主要经营新项目（业务流程）再次明确适合的应税所得率测算缴税。
一样大道理，土地资源岀让金退还收益也应全额的记入”应税收入额“，依照主营业务新项目（业务流程）明确适合的应税所得率测算缴税。
较为实例2和实例3：
实例2公司股权转让实例：核定征收方式下，经营者一般会多交纳企业所得税， 由于经营者必须将”公司股权转让总收入额“划入“应税收入额”，而不是将”公司股权转让所得的“划入“应税收入额”，而公司股权转让的毛收入一般都较高；
实例3土地出让退还实例：核定征收方式下，经营者会少交纳企业所得税，由于土地出让退还沒有相匹配开支，退还收益一般就相当于所得的。
查帐征缴方式下：应缴企业所得税税款=应税收入额（土地出让退还收益）×征收率；
核定征收方式下，必须二步：①应缴税收入额=应税收入额（土地出让退还收益）×应税所得率
②应缴企业所得税税款=应缴税收入额×征收率。
显而易见，实例3土地出让退还实例，查帐征缴方式下企业所得税税赋要比核定征收方式下高许多。
现行政策尽管有不科学的成份在，但则是相对性公平公正的，既沒有只对未按照规定做账的经营者有益，都没有只对税务局缴税有益。
企业所得税征缴方式，或是是查帐征缴，或是是核定征收，只有二选一。不可以一部分业务流程核定征收，一部分业务流程查帐征缴。
有些人很有可能还会继续明确提出那样一种见解，那即然只有二选一，能不能将占应税收入额比例非常大的资产出售收益做为主营业务申请办理再次核准应税所得率？
《企业所得税核定征收方法》(国税发[2008]30号) 第七条： 推行应税所得率方式核定征收企业所得税的经营者，运营多业的，不管其经营范围是不是独立计算，均由税务局按照其主要经营新项目明确适合的应税所得率。
主营业务新项目应是经营者全部经营范围中，收入总额或是成本费（花费）支出额或是损耗原料、然料、驱动力总数所占比例较大的新项目。
我了解这儿的主营业务，不包括出让资产或土地出让退还等独特业务流程，只是指公司正常的运营的主要经营的业务。
我们可以参照一下国税总局令第43号的构思，43号令要求：经营者不经意出现的市场销售无形资产摊销、出让房产的销售总额，不记入一般纳税人应纳税额个人行为年应纳税额销售总额分辨规范。
很有可能再有人要说，经营者假如预测分析到第二年会获得土地出让退还，筹备采用核定征收方式岂不能少交纳企业所得税？
《企业所得税核定征收方法》（国税发〔2008〕30号）文档的原意是，税务局要严苛依照规范的标准和规范明确企业所得税的征缴方式，不可违反规定扩张核定征收企业所得税范畴；对在其中达不上查账征收标准的公司核定征收企业所得税，并促进其健全财务核算和财务会计，做到查账征收标准后要立即变为查账征收。这就观念着我国限定、不倡导公司应用核定征收，激励和倡导公司根据健全财务核算和财务会计，在满足条件后立即应用查账征收，终究查账征收更能体现公司的真实生产经营情况，公司承担的税金更具备合理化。
核定征收方式，并不是由经营者随意选择的缴税方式。此外，假如公司未按照规定建帐，很有可能必须担负未按照规定创建帐本的税收行政许可。或是依法纳税，合理合法筹备较为妥当。
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